成本管理是企業(yè)經(jīng)營活動過程中的一個永恒主題，是很多企業(yè)應(yīng)對激烈的市場競爭的有效手段，按照邁克爾·波特的競爭戰(zhàn)略思想，低成本戰(zhàn)略是企業(yè)可以采取的三種基本競爭戰(zhàn)略之一。因此，對中國的企業(yè)而言，由于許多產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)均被國外公司所壟斷，因此，成本管理的意義尤為特殊。傳統(tǒng)成本管理的思維與做法是伴隨著工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，基于一種較為狹窄的思維，不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境的要求。本文將對傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代成本管理的理念，目標，應(yīng)用范圍和方法進行比較。
一、理念對比
1．傳統(tǒng)成本管理
傳統(tǒng)成本管理的理念是產(chǎn)品的成本控制只與產(chǎn)品的直接成本相關(guān)，成本管理的目的僅僅為了降低產(chǎn)品成本，也就是成本管理的關(guān)注點包括產(chǎn)品的直接材料成本，直接人工成本和應(yīng)分攤的制造費用，而將其他費用歸入管理費用或者業(yè)務(wù)費用的范疇。
但是，據(jù)國外一家權(quán)威機構(gòu)的統(tǒng)計表明，產(chǎn)品的研發(fā)，制造，管理銷售和售后服務(wù)成本的比重如下：研發(fā)成本占55％、制造成本占16％、管理成本占8％、銷售成本占15％、售后服務(wù)成本占6％，顯然，在這樣的成本結(jié)構(gòu)下，傳統(tǒng)的成本管理已不能傳送準確合理的成本信息。
2．現(xiàn)代成本管理
現(xiàn)代成本管理對傳統(tǒng)成本管理的理念進行擴展，傾向于從社會產(chǎn)品生命周期的角度來對成本進行管理，也就是說，是一種全過程的戰(zhàn)略成本管理理念。戰(zhàn)略定位是戰(zhàn)略成本管理的第一步；價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造和提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本途徑，生命周期成本是戰(zhàn)略成本管理的立足點，是全員、全面、全過程的統(tǒng)一。在這種成本管理理念的指導(dǎo)下，可以將整體產(chǎn)品成本分攤到涉及成本的四個階段：制造成本、經(jīng)營成本、顧客使用成本與社會成本。其中，制造成本包括原材料成本、人工成本及制造費用等；經(jīng)營成本包括產(chǎn)品策劃、開發(fā)，以及營銷等成本；顧客使用成本，以私家車為例，包括在車的使用生命周期在內(nèi)的全部維修成本；社會成本，主要包括對環(huán)境或者其他利益相關(guān)者的影響。將顧客使用成本與社會成本納入現(xiàn)代成本管理的范疇是現(xiàn)代成本管理的最重要特征之一。
二、目標對比
1．傳統(tǒng)成本管理
傳統(tǒng)成本管理誕生于工業(yè)經(jīng)濟條件下的大規(guī)模社會化生產(chǎn)，是一種“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理，是從資本家的立場出發(fā)，如何將產(chǎn)品的成本降到最低。沒有站在顧客或者整個社會的高度來思考，這是傳統(tǒng)成本管理的一個很大缺陷。在這種思想的指導(dǎo)下，資本家完全是馬克思所描述的“吸血鬼”形象，公司存在的目的就是為了最大限度地降低成本，從而實現(xiàn)最大的剩余價值，于是勞資矛盾也會越來越尖銳。
2．現(xiàn)代成本管理
現(xiàn)代成本管理則將將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理結(jié)合起來，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進行全面了解、控制和改善，進而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。成本管理的對象開始由內(nèi)部因素擴展到了外部環(huán)境，其關(guān)注包括客戶與社會價值在內(nèi)的整體成本最低。因此，現(xiàn)代成本管理的目標不僅包括生產(chǎn)過程中的各種有形的物料及人力的消耗，更應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模、市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無形的成本動因。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強大競爭力，成本管理已再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)(制造)過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置等問題。
三、控制范圍對比
1．傳統(tǒng)成本管理
由于傳統(tǒng)成本管理的著眼點在企業(yè)內(nèi)部，因此主要從下游入手對成本進行維持控制和成本改善。這兩種方式均是成本降低的一種初級形式，沒有從管理的源流或者企業(yè)價值鏈的方向來挖掘成本降低的地方。這是傳統(tǒng)成本管理對降低成本的作用有限度的原因所在。
2．現(xiàn)代成本管理
與傳統(tǒng)成本管理相比，現(xiàn)代成本管理則突破了僅為內(nèi)部出發(fā)，對成本進行維持控制的局限，將成本控制的范圍從下游延伸到了中游，上游。利用作業(yè)成本管理法和成本企畫對成本實施“改善控制”與“革新控制”，這比傳統(tǒng)成本管理所追求的“維持控制”既主動，也立意更高。作業(yè)成本法在下文有詳敘述，此處不再累贅，僅對成本企畫作一簡要介紹。“成本企畫”是日本人倡導(dǎo)的一種有助于達成高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法，旨在企業(yè)策劃，開發(fā)產(chǎn)品時，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)，價格，信賴性及交貨期等目標，并通過從上游，到下游的所有過程，同時實現(xiàn)目標的綜合效益。成本企畫著眼于成本的價值流方向，做事前的、周密的，整體的分析考察，于是，產(chǎn)品的裝配成形便成了“成本的裝配成形”。
四、方法對比
1．傳統(tǒng)成本管理
傳統(tǒng)成本管理方法的主要成本控制方法是通過減少支出、降低成本來實現(xiàn)的，沒有形成比較系統(tǒng)的科學方法。而且，從現(xiàn)代企業(yè)的成本管理實踐來看，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的。而且，在某些情況下控制成本費用，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。由此產(chǎn)生的后果就是企業(yè)只將成本管理的重點放在了降低產(chǎn)品的直接制造費用之上，而忽略了其他的間接費用，從而陷入了“撿了芝麻，丟了麻花”狀態(tài)。例如，如果企業(yè)為控制成本，盲目地縮減研發(fā)預(yù)算，那么就有可能使企業(yè)的產(chǎn)品失去技術(shù)優(yōu)勢，還有可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降、退貨增加，最終影響產(chǎn)品的銷售。
2．現(xiàn)代成本管理
現(xiàn)代成本管理理論認為，成本控制不應(yīng)該簡單滴歸結(jié)為“節(jié)約、節(jié)省”，而應(yīng)該從成本——效益方面著手，通過使企業(yè)投入成本合理化，減少不必要的支出環(huán)節(jié)，以獲得最大的收益。根據(jù)這個知道思想，企業(yè)有必要對自身內(nèi)部的價值鏈進行重新分析，努力消除不增值的作業(yè)，減少損失和浪費。從這種思想觸發(fā)，產(chǎn)生了很多有效的成本控制方法，其中比較典型的方法有：作業(yè)成本法、價值鏈分析、成本動因分析。一下分別進行簡要介紹。
作業(yè)成本（Activity Based Costing，簡稱為ABC）即是以作業(yè)為核心，通過精密計算和確認所以作業(yè)需要耗費的企業(yè)資源，然后選擇成本動因，將所有資源分攤至生產(chǎn)成本的對象的一種成本計算方法。作業(yè)成本的指導(dǎo)思想是倒推式計算，即，作業(yè)消耗資源，資源消耗成本。最初是為了精確地計算成本，解決間接費用的分配問題，單人們發(fā)現(xiàn)它所提供的信息可被廣泛運用與企業(yè)管理，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進管理水平的不斷提高。
價值鏈分析則以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以價值鏈的整體價值增值作為根本目標，然后分解至企業(yè)競爭力、市場占有率、客戶滿意度等具體目標；以協(xié)同競爭和多贏原則作為運作模式，通過運用IT技術(shù)和先進的管理軟件，實現(xiàn)對價值鏈上的產(chǎn)品、勞動、作業(yè)成本的有效規(guī)劃和管理。價值鏈分析一般可分為內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈分析兩類。
成本動因分析法是實現(xiàn)作業(yè)成本管理的前提條件，是屬于戰(zhàn)略成本管理的范疇。成本動因不降成本產(chǎn)的原因歸結(jié)為微觀層次上的執(zhí)行性成本，以及包括決定企業(yè)整體成本定位的結(jié)構(gòu)性成本動因。從上述兩個層面的成本動因分析，出析，有助于企業(yè)全面地把握其成本動態(tài)，并挖掘有效路徑來獲取成本優(yōu)勢。
五、結(jié)論
綜上所述，本文從理念、目標、控制范圍，以及方法四個方面對傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代成本管理進行了對比研究。簡而言之，可用圖表表示如下：
表1 傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代成本管理比較
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本文標題：傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)代成本管理的對比研究
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